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工程结算审计

来源:山东震辰工程咨询有限公司 发表时间:2018-05-09

工程结算审核

建设项目审核是我国审计专业的重要组成部分,是中国特色的审计业务之一,是我国现代审计的重要内容。国家审计机关及社会团体依据国家的法律、法规、标准、规范及地方有关规定允许的范围内,最大限度地维护国家利益。紧紧围绕控制工程造价、规范资金使用这条主线,对工程项目建设过程中的各种经济活动进行有效的管理。

通过结算审计达到严格执行基本建设财务管理与工程造价管理的各项法规、制度,使基本建设财务与资金管理步入制度化、法制化的轨道;使工程造价处于可控范围。并在控制建设成本,提高投资效益的同时杜绝各类违法违纪行为的发生。

工程竣工后,受委托的审计人员依据送审的资料,并结合工程变更、其他调整等情况,对单位工程结算进行审计。
  重点检查工程投资真实性、完整性、正确性、合法性。根据被审计单位提供的相关合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、工程变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料,审查竣工图纸及相关资料的真实性,工程价款结算是否与合同条款一致,以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况等。建设单位提供工程阶段性竣工结算审核所需要的资料清单,以便作好审核准备。

一、造价咨询工作的工作程序和工作制度

审核工作程序一般可分为准备阶段、审核实施阶段、终结阶段三大阶段。每个阶段的审核内容和侧重点不同。我们针对各个阶段的不同特点分别制定了相应的方案。

工程结算审核程序见下表

 

(一)准备阶段

审核前的准备工作是保证项目审核顺利实施的前提,项目审核前的准备工作,按照项目审核方案,从项目审核成员组成、熟悉了解审核项目的基本情况包括审核的业务范围、内容,熟悉建设项目施工图纸及报送资料等方面的情况。

1.受理审核咨询业务,签订咨询合同

项目负责人接受委托业务、并同委托方签订造价咨询合同,明确合同标的、服务内容、范围、期限、方式、目标要求、资料提供情况、双方责任及违约责任等。甲乙双方签订工程造价咨询合同或协议书。

2.签订协审委托书

公司同委托单位签订协审委托书后,应在二个工作日内指派有相应执业资格的工程造价专业人员与委托单位联系,填写《造价咨询项目基本情况表》

3.配置审核业务人员

拟派协审项目负责人组织审核小组,制定审核实施细则,落实专业咨询人员,根据委托的专业类型进行工作分工,明确审核人员的职责和工作进度。填写《建设工程造价咨询项目操作人员一览表》并报公司备案。

4.加强项目审核人员职业道德和廉政建设教育,与审核人员签订廉洁承诺书。

项目审核人员必须坚持客观、公正、实事求是的原则,依法维护建设单位、施工单位的合法权益,廉洁奉公,并保持严谨、稳健、负责的职业态度。加强项目审核人员的廉政教育,不得参与相关方有关的经营活动。树立谦虚谨慎、平等待人的良好形象。项目审核人员必须遵守职业道德准则,加强职业道德修养,自觉接受纪律约束,保证项目审核质量,降低审核风险,提高审核工作水平。

5.制订审核实施计划方案

由拟派协审项目负责人编制审核实施方案的起草,一般内容为:审核业务概况及审核工作的要求;审核的依据、程序、原则、方法、标准、范围及重点;审核具体时间安排、专业分工与人员配置;审核成果质量目标及要求;需要配合委托单位的事项及内容要求等。

6.审核资料的收集整理  

(1)拟派项目负责人接受委托人送审的资料,填列《委托方提供资料清单》,办理资料交接手续。对委托人提供的送审资料应予一一核对。如发现缺项,应立刻告知委托单位的资料接收人员,通过核对,列出委托方未提供或缺少的结算审核资料,主要送审的资料包括但不限以下内容:招投标文件、工程量清单、控制价、招标图纸、竣工图纸、图纸会审、签证资料、隐蔽验收、监理日志、会议纪要、计算书等等纸质版、电子版的及与建设工程有关的文件资料等。提供全面的资料为顺利完成项目审查奠定基础。

(2)参加审核的人员熟悉送审资料,熟悉了解审核项目的基本情况。项目审核人员首先听取委托单位对有关建设项目的基本情况;其次了解建设项目招标文件;第三熟悉建设项目施工图纸及相关资料;第四掌握有关部门批准的施工组织设计方案及其发生有关费用;第五熟悉定额、市场材料价格、费用标准;建设工程计价办法及参考资料;《建设工程工程量清单计价规范》及有关法律法规等。第六进行施工现场勘察。

(3)收集国家经济建设的方针、政策、工程技术经济规范、标准、定额文件资料等等。

(4)学习培训法律法规及专业知识。

(5)根据委托单位的安排,实施审核项目进点会议,会上要求审核纪律,项目协审人员宣读审核项目质量及审核廉政承诺书。

  (二)审核实施阶段

1.项目审核人员自审阶段:

项目审核人员在了解基建项目的基本情况后,掌握有关资料后在确定审核依据前提下,进入项目自审阶段。

(1)确定项目审核依据:主要有委托单位所提供设计施工图纸、招标文件、工程量清单、控制价及双方有关协商资料、现行《山东省建设工程消耗量定额》、《山东省安装工程消耗量定额》、《山东省建设工程消耗量定额淄博市价目表》及其各专业定额费用标准、《中华人民共和国审核法》、《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招标投标法》、《建筑工程工程量清单计价规范》、《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》(建设部第107号令)、《财政部、建设部关于印发<建设工程价款结算暂行办法>的通知》(财建[2004]369号),项目所在地的相关定额计价文件及规定、其他相关法律法规、工程价格信息及基本建设工程预结算有关文件规定等等。

(2)审核施工合同:包括甲方(指业主)与乙方(指施工单位)签定的承发包施工合同、经甲方确认的乙方与第三方签定的分包合同、各类补充合同、合同附件、合同协议书等,不仅要提供主体工程施工合同,而且要提供新增工程施工合同,要求将上述合同文件列出总目录按顺序整理装订成册。

竣工图纸及相关资料的审查,审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性,以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致,以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。根据被审核单位提供的相关合同、招投标文件、协议书、会议纪要、工程图纸、工程变更、现场签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料,审查竣工图纸及相关资料的真实性,工程价款结算是否与合同条款一致。

   (3)计算工程量、综合单价、定额费用、取费等项目的自行审查。

在确定项目的审核依据后,根据所采用的定额,取费标准,统一的工程量计算规则,计算工程量,套用定额单价或投标价等计算取费等。

(4)跟踪审核项目审核施工图预算,确定工程预算造价。

(5)对设计变更,隐蔽工程、现场签证进行现场抽验和确认,进行经济分析和论证。

(6)对项目定价、材料定价、设备定价进行市场考察和审核确认。

(7)会同委托方代表,监理人员和施工人员对施工中采用的新设备、新材料、新工艺、新技术进行确认,并监督其利用情况。

(8)掌握工程进度,参加进度验收,并对形象进度拨款进行审查、控制。

2.审核对接阶段

    对自审自查阶段存在的问题与相关单位的结算人员进行对接审核。从合同、招投标文件、签证资料、价格确认单、工程量等方面入手。例如审核工程量,审核工程量是否真实、准确,清单套项及价格是否合理,计取各项费用及执行文件、选用清单规范是否准确,是否与合同相符。主要内容包括:认真审核工程量计算,检查送审的工程量是否符合规范规定、是否准确;检查分项工程量清单选套是否符合规范规定;核实工程取费是否执行相应的计算基数和费率标准;审核材料,材料价格是影响工程总造价的敏感因素,亦是非常活跃的动态因素。审核有关材料价是否按市场价:一般情况下,大部分材料用量通过竣工图纸计算,材料价格以有关部门定期公布的信息价和市场平均价为主要确定依据,同时参考市场价格或甲方确认价;如有定价项目,会同委托单位对有关项目进行考察核实,准确界定各范围和造价。对于审核中的有关问题,需要向相关方了解情况的,及时向委托方书面提出,有委托方向负责本项目情况的人员提出,有关各方应予以协助配合。审核过程中,审核人员对审核工作中的重要事项以及专业判断和工程管理中存在的问题进行记录,第一时间把发现的问题向委托单位汇报。做好记录,编制审核工作底稿,并对审核工作底稿的真实性负责;与委托人沟通。审核人员定期将审核情况以书面形式(同时提供电子版)向采购人进行汇报。内容主要包括但不限于工作进度、工作中遇到的问题和需要采购人协调的事项,以及初审结果、核对结果、定案结果等。

3、项目负责人汇总初审结果

各专业人员初审结束后,按照各专业的初审结果汇总,向项目主审汇报初审结果。项目负责人将整个建设项目,初审情况汇总,对有关主要内容及计算情况进行核对、检查,以便及时发现差错,及时修改,从而提高审核的准确性,并写出初审报告。

 4、公司内部对初审报告进行三级复核

    公司内部的复核制度,工程项目审核实行三级复核制。审核组为一级复核;造价审核部为二级复核;质量监控部为三级复核。 
  第一、复核程序

   工程技术人员在完成初步审核,进入复核程序时,须填写《咨询成果三级复核流程表》
  审核组一级复核。工程技术人员完成初步审核结果在与委托单位交换意见之前,审核组成员对项目审核内容进行全面复核,并出具全面复核意见书,经修正后,在一个工作日内将全部项目审核资料提交造价审核部复核。  

造价审核部二级复核。在审核组复核的基础上,造价审核部对项目执行招投标文件、施工合同等法律文书中的相关条款;计价方法;工程量计算规则;定额的套用;费用的取定等重点环节进行复核,并与审核小组沟通,提出复核意见,经修正后提交质量监控部复核。  

质量监控部三级复核。在造价审核部二级审核的基础上,质量监控部依据技术指标对工程量及费用进行测定,并可召开沟通会,了解情况,提出复核意见,最后提交总工审批,出具征求意见稿。

    第二、复核方法 
  项目在实务操作完毕并经审核组一级复核后,向造价审核部提出进入二级复核程序。造价审核部应当及时安排审核人员实施复核。 
  二级复核人员在复核过程中,对工程项目规范程序操作中存在的问题,对相应证明性资料不能支持主体的真实性问题,对相关资料手续不全或有疑问等问题应当作好复核记录。 
  审核组在收到二级复核意见后,对复核人员提出的具体复核意见予以采纳,如有分歧意见应当通过总工确定。

造价审核部完成二级复核后,交质量监控部进行三级复核。

复核按以下步骤进行:

    第一步,分析性复核。分析性复核是获取审核证据的一种基本方法,对工程造价审核来说,就是对工程立项、招投标、合同签订等影响工程造价的诸因素及工程造价文件中的重要比率进行分析,确定是否存在可能影响工程造价准确性的异常情况,以确定重点审核领域。分析性复核的主要内容如下:项目立项(可行性研究、审批人、审批时间、审批文件)是否符合规定;项目招投标情况是否符合国家法规;施工合同、补充合同的签订是否符合规定;工程造价文件的编制单位、编制人是否有相应资质,是否已签章;工程结算是否与预算存在重大差异;单位造价与同类工程平均单价是否存在重大差异;主要材料、设备用量与定额含量或设计含量是否存在重大差异。

 第二步,工程量复核。计算工程量耗用时间长、工作量大,是确定工程造价的重要环节。对工程量的复核,主要包括下列内容:工程内容是否与图纸、设计变更和现场签证相符;工程量计算是否符合定额及工程量计算规则;工程量单位是否与定额单位一致;工程量计算公式是否清晰明了,是否注明了工程部位(层次、轴线、标高);工程量计算精确度是否符合规定。
    第三步,定额选套复核。套项是确定工程造价的另一重要环节,主要应对下列几项进行复核:分部分项工程的施工工序、材料耗用与所选定额子目一致的,复核其单价、人工、材料用量是否正确;不能完全套用定额子目的,定额调整换算是否符合规定;项目工程内容与定额规定工程内容完全不一致的,补充定额编制是否合理;人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格;材料采购发票、构配件购销合同是否真实。

第四步,工程取费复核。不同地区、不同类别的工程取费标准都有所不同,对项目费率的复核主要是检查是否符合政策规定,具体内容如下:工程类别确定是否与工程实际相符、工程费用项目组成是否符合规定,没有发生的费用项目是否已剔除、取费基数是否正确、各项费率是否符合规定或协议、计价程序是否符合规定、甲供材料、设备是否在税后扣除。

    第五步,机械准确性复核。机械准确性是指工程造价文件中有关数字、计算、加总及勾稽关系的正确性,其主要复核内容如下:各分部分项工程量计算是否正确、各分部分项工程量与相应单价乘积计算是否正确、各分部分项直接费、人工费竖向加总是否正确、计算程序中直接费、人工费是否与各分部分项工程直接费、人工费合计数一致、计算程序中各费用项目计算是否正确、工程总造价计算是否正确。

    三级复核五步之间的关系

复核之间除存在着一定先后次序外,还存在着有机的联系。分析性复核是为后四项复核确定审核重点,以提高审核效率;工程量、套项、取费是计算工程造价的三要素,对三者的复核是为了确定工程造价文件的编制是否符合定额的有关规定;而机械准确性复核主要是确定工程造价文件中的数据是否准确。

造价文件经过上述复核后,既符合有关规定,数据计算又准确无误,则达到了真实性、公允性要求,可以作为确定工程造价的依据。

4、初步审核定案阶段

造价咨询单位对审核项目进行三级复核后,协审项目负责人组织审核人员对存在的问题落实整改,由协审项目负责人将初审情况以书面形式汇报委托单位的审核组长,有委托单位的审核组长定夺是否进入下一步的复审工作。

委托单位召集相关方进行复审,复审时我们主要做好以下几个方面的工作:

第一、由协审项目负责人将初审情况及初步结果,向相关方作详细的说明,听取相关方对初审结果的意见。应根据实际情况,对异议做出必要解释和调整。

第二、协审项目负责人将初审结果向相关单位通报后,对有异议的问题、必须由协审项目的审核人员会同相关单位对造价有关的,存在的异议清单、综合单价或定额套用、费用计算进行核对复核。复审情况通知项目负责人或审核人员,项目审核人员根据复核情况进行落实。审核无误后,填写《工程审核核定总表》并由相关单位盖章及经办人签字。“工程审核核定总表”三方签字盖章后,由项目负责人按要求起草审核报告。审核验证报告应具备的主要内容:委托单位建设项目名称;工程概况:建筑物座落区域、层数、建筑物高度或檐高、建筑面积、工程类别、开、竣工日期,项目设计单位等内容;审核依据:工程量计算依据、定额及费用套用标准;审核结果:工程原提报值、审定值、净审减(增)值;项目审核调整的主要原因分析及有关事项的说明;报告日期。

(三)审核终结阶段

“工程审核核定总表”三方签字盖章后,协审项目负责人对委托方出具审核结论文件提供必要的协助,根据委托方对工作的要求需要协助、组织审核事项的调查取证、分析判断归纳,审核报告出具后根据规定负责将所必须的资料整理立卷、归档,对所有审核档案资料的清缴;包括对项目阶段性结论以及协调讨论重大事项时编写审核工作底稿进行记录归档;作好审核底稿记录;对不需要或不具备出具报告的根据要求写明调整事项及原因、依据整理存档。

1.咨询成果文件的完备性

咨询成果文件按照委托单位的要求填写。

2.咨询资料的整理与归档

审核资料收集、整理与留存归档制度。审核资料应在协审项目负责人的领导下,由协审项目负责人或专人负责整理归档。整理归档的资料一般应包括下列内容:

(1)合同及相关补充协议;

(2)作为咨询依据的相关项目资料、设计成果文件、会议纪要和文函,相关管理单位及委托单位在审核过程中与造价或成果有关的文件及答复意见;

(3)经签发的所有中间及最终咨询成果文件;

(4)与所有中间及最终咨询成果文件相关的计算、计量文件、校核、审核记录;

(5)委托单位内部归档立卷的审核档案管理所需的其它资料。

为保证工作质量,特制定以下工作制度:

(1)对审核工作进行层层控制,采取多种方法,从影响评价质量的各个因素入手,定期对执业人员的评价质量进行考核,并将考核结果与奖惩联系在一起,以激发执业人员的主动性、积极性和创造性。

(2)实行专业分组,由专业负责人把关,通过对比、复核等方式检查绩效评价业务的服务质量,如发现存在较大偏差,责令执业人员重新进行评价工作。

    (3)为保证审核工作质量,执业人员应当具备相应的执业资格,并按照其执业资格等级确定各自评价的范围和专业。同时,实行审核评价签名、签章负责制,由审核评价执业人员对自己所评价的内容全权负责,以提高审核评价工作质量意识。

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